PAGEPAGE 2立信会计师事务所对康华农业审计失败案例分析摘要当下，阪上走丸般的经济使市场环境日新月异，投资者需要高效的使用信息并做出决策，其中的审计报告则是重要的参考依据，相关的审计人员审计失败会严重影响会计信息使用者的判断，从而导致投资者损失惨重，形成恶性循环，所以，研究审计失败案例具有重要的意义。本文在研究审计失败案例过程中先提出问题，再分析问题，最后解决问题。首先在对国内外审计差错与审计质量评价的基础上，结合当前审计行业所处的大环境背景，再运用所学的相关理论分析了审计失败的原因，从而提出本论文的研究课题：审计失败是什么原因造成的？如何防止审计失败？接着结合具体案例，分析了案例中存在的问题，对立信会计师事务所对康华农业审计失败案例进行了研究，并从几个方面进行了探究和讨论。文章的最后总结了研究成果，针对本文的研究分析，为达到减少审计失败的发生的目的，提出了防止审计失败的一系列措施。【关键词】 审计失败；案例分析；会计师事务所 PAGEPAGE VI绪论近年来随着经济的全球化，以及我国经济的快速发展，注册会计师行业可谓是风生水起迎来了高速的进步，在经济的发展中，注册会计师摇身变成了市场的监护者。由于众多企业的经营权和所有权归属不同的组织，因此双方获得的信息会出现一定的偏差，投资者如果想要投资一家企业，那么他势必会查看其审计报告，然而审计报告又是出自注册会计师之手，所以，在经济阪上走丸的今天，注册会计师出具的审计报告也显得愈发重要了。在许多公司规模不断扩大的同时，行业的交错重叠也变得更加的复杂，这导致很多问题随着会计师行业的发展被不断引发，从而导致升级失败的可能性更胜从前。其中的原因一方面是因为近年来财务舞弊现象的频发，另一方面则与相关审计人员职业道德的缺失息息相关。审计失败不仅会使市场资源得不到合理的分配，导致投资者血本无归，从国家的角度来看，对于相关的国家政策的制定也会产生一定的影响。立信会计师事务所对康华农业股份有限公司（以下简称康华农业）审计失败是本文的研究对象，本文对此次审计失败中的一系列财务舞弊行为进行了分析，探讨了审计失败的原因以及如何防范审计失败的相关问题。1.审计失败的含义1.1审计失败的概念表 1.1 审计失败的概念判别角度以审计过程为主以审计结果为主从定义出发特别是指注册会计师在审计过程中违反了审计准则，与是否发表了正确的审计意见无关。主要是注册会计师在审计结束时出具的审计报告与事实不符，与有没有遵守审计准则无关。从有无存在主观过失出发有无从有无遵守审计准则出发有无从所站角度出发注册会计师社会公众、投资人研究审计失败的研究者有两种类型，分别是关注于审计结果，和关注于审核过程。如图1.1所示，比较明显的说明了两者的区别，从注册会计师和一般民众的角度来看，这两种观点的出发点和落脚点都不一致，那么根据这两个不同角度对审计失败的概念进行的分析自然也会不同。笔者在本文的研究讨论中更偏向于审计过程论的观点，因为在审计的过程中会存在很多的不确定因素，这不仅仅是注册会计师的工作态度和工作能力可以决定的。比如最常见的状况就是被审计单位为了将审计人员引导错误的方向，会采用提供虚假资料这样的手段去影响审计人员的工作。如果是这样的情况，在没有弄清楚问题根源的情况下就一股脑将问题的责任全部加在审计人员做事不负责、不用心这样的原因上，不仅对于审计人员不公平，更重要的是会影响到行业和市场的正常发展。基于这样的情况，本文认为只有在甚至过程中，审计人员明知有财务造假的情况却依然我行我素，导致审计结果与事实不符，才能被确定为审计失败。1.2审计失败产生的原因造成审计失败的原因可能是多方面的。首先从注册会计师和会计师事务所的角度来看，由于中国的审计市场是供大于求的，这就导致了各个事务所之间的竞争激烈，可能会出现为了得到项目而答应客户去完成一些不合理甚至是不合法的要求。这样的情况不仅对审计质量得不到保障，甚至对会计师本身的职业道德也会产生一定的影响。另外，由于地域的原因，很多企业会考虑路程和成本，因此在合作中，会选择一些比较方便，距离比较近的事务所进行合作，尽管有些事务所并不是那么的专业和优秀。最后对于很多大型的企业来说，他们会首先看重会计师事务所的规模和地位，但是因为企业自身的市场影响力和知名度，导致了更多的社会关注。如果发生了审计失败的现象，对于会计师事务所来说，就是难以磨灭的印记，会造成更大的影响和危害。站在被审计单位的角度来看，大多数审计失败都是因为企业内部存在财务造假的情况。被审计单位为了给企业造成一个稳步上升的形象，以此来错误引导投资者，所以将虚假的资料交给会计师审计，对公众做出不实信息的公布。由于资本市场近年来的快速发展，审计失败的案例数量不断攀升，其中由于审计主体自身舞弊导致的审计失败比例不断上升。2.立信会计师事务所对康华农业审计失败案例介绍2.1康华农业审计失败案例概述2.1.1康华农业股份有限公司简介康华农业股份有限公司成立于2008年8月27日，注册地在广西桂林，注册资本2000万元，主要投资者为李艳等三人，出资比例分别为20%，另外广西祥龙投资发展有限公司出资比例为40%。2.1.2立信会计师事务所简介立信会计师事务所是中国成立的第一家会计师事务所，它建立于20世纪20年代，它的成立代表了我国会计师事务所正式开始发展。立信会计师事务所总部设在上海，在我国会计领域颇有建树，在我国会计师事务所中地位很高，同时，立信会计师事务所也是第一家特殊普通合伙制的会计师事务所。2.1.3案情回顾2012014年1至4月2014年8月2014年10至11月2015年5月2015年9月康华农业实现净利润54%，资产重组报告披露后，引起社会广泛怀疑。康华农业41.7亿资产被步森股份进行重组，实行康华农业借壳报价。康华农业的资产重组被证监会调查，步森股份终止了该资产重组。康华农业收到证监会《关于研究康华农业资产并购违法行为正式公告》。步森股份被证监会正式通知予以处罚。图2.1 案情回顾2014年1至4月，康华农业报表上显示利润率为54%，很多社会人士对此表示十分怀疑。2014年8月，步森股份准备发布资产重组预案进行借壳上市。2014年10月27日，证监在步森股份此次资产重组中发现了一些端倪，要求对其进行合理解释，同时出具书面报告。2015年5月12日，证监会正式对康华农业下达调查通知书。同年9月份，步森股份收到了证监会的处罚通知书，证监会认定康华农业进行了财务舞弊。2.2 康华农业主要财务造假手段2.2.1 虚增银行存款和应收账款根据中国证监会的刑事裁定，康华农业银行存款不正常增长的具体表现如下表：表2.1康华农业银行存款虚增金额一览表（单位：元）年份披露金额总数银行真实存款数额不正常金额总数2011年164,614,800.61663,700.15162,546,707.502012年312,933,789.501,340,800.66309,796,954.232013年421,391,721.232,426,489.55432,588,770.802014年1-4月495,602,895.77640,925.71459,054,932.17数据来源：中国证监会行政处罚决定书（2017）55号此外，康华农业还虚构了和几个客户之间的往来账款，以增加公司账款余额的目的：2011年2012年2013年2014年绿苑米业4,880,206.716,540,966.6516,899,864.252,704,306.05佛山穗丰园6,132,540.987,989,535.906,22.503.70— —佛山有米源8,550,432.602,154,179.556,369,305.061,544,889.09广州穗港3,890,336.201,098,655.601,819,527.50625,564.65三亚金稻谷— —1,764,192.002,540,907.00— —广西万里— —880,956.00896,050.00— —中山聚丰园9,187,996.965,778,450.2011,690,168.65— —江门粮食7,065,547.364,240,889.805,029,108.801,750,854.00表2.2 康华农业应收账款虚增金额统计表（单位：元）数据来源：中国证监会行政处罚决定书（2016）21号康华在农产品虚拟交易中增加了企业的收入和总资产。根据步森股份的商业报告中显示出康华农业已经连续三年销售量超过了产量，每年还有着高达百分之十几的收入增长，这样的情况对于一家经营和生产农产品的企业是不可能发生的状况。另外在报告中还显示出康华农场的稻米产品中特优米价格远高于普通优质米，这也是不合乎常理的。根据报告披露显示，康华农业的特优稻销售占比和毛利率在报告期内快速上升。由此可见，康华农业提高了特优稻的销售占比，以此虚增销售利润。由于担心引起审计人员的怀疑，于是康华农业又将流动资金在外面流转了一圈，变成账面上那些虚构的账款数目，造成了银行存款和企业总资产得到大幅度增长的假象。2.2.2 虚增产量，增加虚假收入在2014年年底康华农业的流转土地生产基地被曝出其产量造假。对于流转土地，只要拥有土地使用权的集体或个人，康华农业就将其作为流转土地，且将其悄无声息的转给农民或者相关机构。康华农业宣称公司通过在广西桂林周边村委会设立集体账户，并采用租用农民土地的方式，共得到了流转土地13250万亩。但是记者发现其流转土地远远小于13.25亩，且也不是租用的，而是给农民们发种子，等水稻成熟后回购。因此，康华农业的产销量也是被虚构的，根据资料，康华农业超级优稻亩产不超过0.6吨，按照当时的市场价格进行计算得知，每千斤超优质米产值超过1万元，这对水稻种植业来说当然是不可能达到的水平的，这个数字对于行业的平均值来说偏高了许多。因此这就是康华农业产值伪造的表现。根据证监会的数据发布，可以明显看到康华农业的虚增收入情况：表2.3康华农业虚增营业收入及其虚增收入占比年份虚增营业收入总计（元）占当期披露营业收入比例2011年167574799.5635.52%2012年184514296.7034.86%2013年239507619.2041.66%2014年1-4月412860775.2546.30%数据来源：中国证券会行政处罚决定书（2017）55号2.2.3隐瞒关联方及其交易康华农业资产公布的资产负债表显示出，公司原来的长期借款是来自广西桂林漓江银行，贷款委员会关联方桂林东方万象房地产以53000多平方米的商业用地向公司提供4000万元担保贷款，广西东方祥龙投资发展有限公司使用其10万多平方米的住宅用地、商用地为公司提供8,000万元担保。然而，漓江银行和康华农业董事李艳，在清楚了解康华农业银行存款的情况下，仍然为康华农业提供如此高额的贷款，很明显在这当中存在的关联交易未被透漏出来。2.3 立信会计师事务所对康华农业审计失败的表现康华农业在应收账款、银行存款、营业收入、关联方交易等方面中存在较多漏洞，具体表现为下几方面：2.3.1银行存款函证程序未认真实施在审计过程中，康华农业主要开户银行账户2011年年底、2012年末、2013年年底和2014年4月底的银行存款余额被立信会计师事务所进行了广泛的审核，在审核过程中发现在复函中，康华农业账面价值与复函中账面价值的差额竟然达到了60多万，针对这样的情况立信事务所只是进行了简单的审计程序，初步核实无差错后并没有进行深入的审计，对于康华农业虚构银行存款的状况并未进行披露。2.3.2康华农业账户的应收账款尚未进行核实康华农业虚构与8个客户间的应收账款都存在虚增现象。其中佛山穗丰园公司在2011年、2012年、2013年被虚构的金额分为6,373,113.98元、7,933,519.90元、6,308,573.30元。在核对广西万里种业和三亚金稻南帆种业的账目时，立信事务所发现收件人地址与官方工商注册地址出现了不符的情况，但立信所按照被审计单位提供的地址向其公司寄发询证函，确认了相关信息无误后，康华农业的账目只是经过了简单的审计和记录，其中关键信息的真实性并没有进行核实，甚至没有进行有效的审计程序，因此康华农业与8家虚拟客户之间的应收账款问题也未被立信事务所发现。2.3.3康化市农业收入核定工作尚未开展康华农业虚构了与8位虚拟客户的销售业务，将企业的营业收入和总资产进行了不切实际的虚增，本应该是很容易发现的错误。但是由于立信事务所在对华康农业进行审计工作的过程中没有仔细审核，因此没有发现康华农业的银行对账单和函证对象的地址不符的问题。这样的情况导致其相关函证程序早就已经已经丧失了本身的效力，且立信所在此之后没有再实施有关的审计程序，致使立信所未发现康华农业虚增的应收账款和银行存款，造成了严重的审计失败。2.3.4关联交易未办理相关审计程序关联方为支持审计欺诈而进行的交易是可以在审计过程中被审计人员发现的，因为被审计单位单方造假的能力有限，所以往往需要与关联方一起进行财务造假，以此来美化自己的财务报表。正是基于此，在审计准则中明确规定，只要交易中有关联交易方的存在，就应该执行更为严格的审查规则，在审计委员会未披露关联方交易的情况下，审计人员应仔细审查一些不合理且数量较大的交易，从而更准确的确定是否存在关联方，可是立信所却并没有对其关联方进行严格的审查，致使审计失败。3 立信会计师事务所对康华农业审计失败的原因分析因为审计是以受托责任为基础，所以一个审计失败案件往往是由多方原因造成的，本章节从注册会计师、事务所、被审计单位以及行业环境等个角度进行分析，从而总结出审计失败产生的原因。3.1 注册会计师自身因素首先站在注册会计师的角度来看，立信所在获取审计证据和执行相关程序时没有足够重视异常数据且没有充分抱有怀疑态度。例如，在核对2011年末华康农业的账户余额时，发现会计余额与华康农业报告的数额存在较大差异时，应该是进行深入的调查，但是立信事务所仅仅只是针对此案进行了简单的调查核对，仍然没有进行深入的调查。在应收账款的核对时，立信确认了康华农业提供的信息中所含项目的地址，与工商登记点的地址不同，对此问题直接给予了忽略，没有进行走访经查证，二十继续按照审核程序进行。这些明显的造价行为，作为注册会计师完全违背了审计准则，在审计过程中无视华康农业的一系列舞弊行为，是导致此次审计失败的最重要原因。3.2 立信事务所自身因素3.2.1 事务所在开展活动时没有合理评估康华农业会计师事务所在承接业务开展活动时，首先应当对受审计企业的总体情况进行全面的风险评估。在立信所审计前，康华农业已通过财务专项核查，但在行业内部大家都对其嗤之以鼻，随后在众目睽睽下撤回了公司上市的申请，想依靠步森集团的资产重组重新上市，且这次的上市换掉了很多相关的合伙伙伴。但是，在立信事务所承接此项任务之前，并没有对华康农业的这些重要信息做出合理评估，从而造成了此次审计任务失败。3.2.2 会计师事务所质量控制程序未严格执行在对康华农业审计过程中，立信所没有遵从审计准则展开审计，对审计中存在的风险没有给予足够的重视。对于报告期内销售收入和银行存款的大幅增长，立信事务所没有给予足够的重视，没有严格控制其质量，这也是本次审计失败的主要原因。从官方给定的惩罚中易知，立信所在进行审计时，伪造函证对象地址，发现康华农业提供的收件地址与立信所查到的地址不符后没有进一步确认，此外，有关工作人员还制作了一系列虚假的银行信函，甚至还将一些非常重要的数据遗漏了。3.3 被审计单位方面的原因3.3.1 康华农业有组织地系统性财务造假行为康华农业是步森集团重大资产重组的其他信息披露义务人。也正是如此，为康华农业借壳上市中的财务舞弊提供了很多的便利。在这次舞弊中，康华农业的资产总虚增额已经超过当期报表上的百分之四十五，报表中营业收入也超增长百分之三十以上。具体表现在两方面，一是对应收账款和银行存款进行虚增从而虚增资产，此外，康华农业上报的银行账单和银行信函都是伪造出来的，从而使银行存款竟然虚增了超过13个亿。另外，在应收账款上康华农业也进行造假。二是，康华农业还在销售环节进行了造假，虚增了营业收入，借助于农业控股、生产基地和农业产品特点进行这一系列有组织和系统的欺诈手段。如果媒体不发现并揭开疑点，康华农业很可能通过严重欺诈行为从而达到其借壳上市的目的。3.3.2康华农业内部控制制度有名无实近几年康华农业股权一直在发生变动，这可